為更好地指導(dǎo)和幫助小型微利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策,扶持小型微利企業(yè)不斷發(fā)展壯大,近日,廣東省地稅局通過(guò)門戶網(wǎng)站、12366咨詢平臺(tái)等方式,廣泛征集納稅人關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題,把其中具有代表性的問(wèn)題整理、解答并予以刊登。

　　問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)什么是小型微利企業(yè)？

　　答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；(二)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

　　問(wèn)：我們單位是符合條件的小型微利企業(yè),請(qǐng)問(wèn)在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)可以享受哪些優(yōu)惠？

　　(1)《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　(2)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕133號(hào))規(guī)定,自2010年1月1日至2010年12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　(3)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕4號(hào))規(guī)定,2011年繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,自2011年1月1日至2011年12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　(4)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕117號(hào))規(guī)定,為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展,自2012年1月1日至2015年12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元(含6萬(wàn)元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　例1

　　A企業(yè)為工業(yè)企業(yè),并從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),稅款所屬年度2011-2013年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額如下：

　　(1)2011年度從業(yè)人數(shù)80人,資產(chǎn)總額1000萬(wàn)元,應(yīng)納稅所得額4萬(wàn)元。

　　(2)2012年度從業(yè)人數(shù)70人,資產(chǎn)總額1200萬(wàn)元,應(yīng)納稅所得額4萬(wàn)元。

　　(3)2013年度從業(yè)人數(shù)88人,資產(chǎn)總額2000萬(wàn)元,應(yīng)納稅所得額28萬(wàn)元。

　　該企業(yè)2011-2013年均符合小型微利企業(yè)條件,其中,2011年度可享受小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅額2000元(4萬(wàn)×5%),實(shí)際繳納企業(yè)所得稅8000元(4萬(wàn)×25%-4萬(wàn)×5%)；2012年度可享受小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅額6000元(4萬(wàn)×15%),實(shí)際繳納企業(yè)所得稅4000元(4萬(wàn)×25%-4萬(wàn)×15%)。2013年度可享受小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅額14000元(28萬(wàn)×5%),實(shí)際繳納企業(yè)所得稅56000元(28萬(wàn)×25%-28萬(wàn)×5%)。

　　例2

　　B企業(yè)為非工業(yè)企業(yè),并從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),2013年年度應(yīng)納稅所得額為6萬(wàn)元,其從業(yè)人數(shù)全年平均為50人,資產(chǎn)總額為950萬(wàn)元。

　　該企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件,2013年度可享受小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅額9000元(60000×15%),實(shí)際繳納企業(yè)所得稅6000元(6萬(wàn)×25%-6萬(wàn)×15%)。

　　問(wèn)：我們單位2013年度的企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收,請(qǐng)問(wèn)可否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠？

　　答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕377號(hào))規(guī)定,國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè))。因此,核定征收企業(yè)不可享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。

　　問(wèn)：我們單位還有以前年度未彌補(bǔ)完的虧損,請(qǐng)問(wèn)在計(jì)算本年度應(yīng)納稅所得額時(shí),是按彌補(bǔ)虧損前,還是按彌補(bǔ)虧損后的金額？

　　答：《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定,企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。因此,應(yīng)納稅所得額應(yīng)是彌補(bǔ)虧損后的金額。

　　問(wèn)：我們單位是工業(yè)企業(yè),年末從業(yè)人數(shù)為88人,請(qǐng)問(wèn)我們是否符合小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人的條件？

　　答：不一定符合條件。從業(yè)人數(shù)并不是指年末從業(yè)人數(shù),《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))規(guī)定,從業(yè)人數(shù)按企業(yè)全年月平均值確定,具體計(jì)算公式如下：

　　月平均值＝(月初值＋月末值)÷2

　　全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

　　例3

　　C企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè),從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),2013年每月月初、月末的從業(yè)人數(shù)見(jiàn)下表

　　從業(yè)人數(shù)月份月初值月末值月平均值1月5060552月6070653月7080754月80100905月10090956月901101007月1101401258月1401501459月15010012510月100809011月80908512月90110100全年人數(shù)月平均值95.83

　　經(jīng)計(jì)算,盡管C企業(yè)年末從業(yè)人數(shù)為110人,但全年月平均值為96(95.83)人,因此符合工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人的小型微利企業(yè)條件。

　　問(wèn)：我們單位屬于非工業(yè)企業(yè)(其他企業(yè)),資產(chǎn)總額年末余額800萬(wàn)元,請(qǐng)問(wèn)我們是否符合小型微利企業(yè)資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的條件？

　　答：不一定符合條件�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕251號(hào))規(guī)定,“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。具體計(jì)算公式如下：

　　年平均值＝(年初值＋年末值)÷2

　　例4

　　D企業(yè)屬于其他企業(yè),2013年初資產(chǎn)總額為2000萬(wàn)元、年末資產(chǎn)總額為900萬(wàn)元。

　　經(jīng)計(jì)算,盡管D企業(yè)年末資產(chǎn)總額為900萬(wàn)元、未超過(guò)1000萬(wàn)元,但資產(chǎn)總額年平均值為1450萬(wàn)元,因此不符合其他企業(yè)資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的小型微利企業(yè)條件。

　　問(wèn)：我們單位各項(xiàng)指標(biāo)均符合小型微利企業(yè)條件,請(qǐng)問(wèn)如何才能享受優(yōu)惠呢？

　　答：符合條件的小型微利企業(yè),在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí),在申報(bào)表填報(bào)資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)等數(shù)據(jù),即可享受到稅收減免優(yōu)惠。具體填報(bào)方式如下：

　　(一)年度匯算清繳申報(bào)

　　1.依次填報(bào)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表(A類)附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第45行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)(全年平均人數(shù))”、第46行“資產(chǎn)總額(全年平均數(shù))”、第47行“所屬行業(yè)(‘工業(yè)企業(yè)’或‘其他企業(yè)’二選一)”。

　　2.當(dāng)?shù)?5-47行填報(bào)數(shù)據(jù)表明符合小型微利企業(yè)條件時(shí),根據(jù)申報(bào)表主表第25行數(shù)據(jù),在附表五第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”填報(bào)計(jì)算得出的減免稅金額。計(jì)算規(guī)則如下(2012-2015年度)：

　　0＜主表第25行“應(yīng)納稅所得額”≤6萬(wàn)元時(shí),附表五34行=主表第25行×15%；

　　6萬(wàn)元＜主表第25行“應(yīng)納稅所得額”≤30萬(wàn)元時(shí),附表五34行=主表第25行×5%

　　當(dāng)企業(yè)填報(bào)數(shù)據(jù)符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠但未填報(bào)相關(guān)減免稅數(shù)據(jù)時(shí),申報(bào)系統(tǒng)會(huì)給出相關(guān)提示。

　　例5

　　E企業(yè)為工業(yè)企業(yè),2013年應(yīng)納稅所得額為28萬(wàn)元,全年平均從業(yè)人數(shù)80人,資產(chǎn)總額為800萬(wàn)元。則該企業(yè)2013年度進(jìn)行匯算清繳時(shí),其年度申報(bào)表填報(bào)如下：

　　主表第25行“應(yīng)納稅所得額”：280000,附表五第45行“從業(yè)人數(shù)”：80,附表五第46行“資產(chǎn)總額”：8000000,附表五第47行“所屬行業(yè)”：工業(yè)企業(yè)。E企業(yè)2013年年度申報(bào)表附表五第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”應(yīng)填列金額：14000(28萬(wàn)×5%)元

　　(2)繼續(xù)上例,如果E企業(yè)在申報(bào)時(shí)已填報(bào)主表25行及附表五45-47行相關(guān)數(shù)據(jù),但沒(méi)有在附表五第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”填列減免稅金額,則廣東省地方稅務(wù)局征收管理信息系統(tǒng)會(huì)給出相應(yīng)提示,確保企業(yè)能夠及時(shí)、足額享受到相關(guān)優(yōu)惠。

　　(二)預(yù)繳申報(bào)

　　對(duì)上年度匯算清繳有享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人(即上年度申報(bào)表附表五第34行填列金額大于0),本年度預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí),可直接享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。預(yù)繳時(shí),將可享受的減免稅額填報(bào)在企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳申報(bào)表第12行“減：減免所得稅額”累計(jì)金額欄次即可。需要提醒注意的是：納稅年度終了后,納稅人應(yīng)對(duì)當(dāng)年度小型微利企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行核實(shí),對(duì)當(dāng)年度不符合規(guī)定條件,但已按上述填報(bào)方法計(jì)算減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的,在匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

　　例6

　　F企業(yè)2013年為小型微利企業(yè),2013年應(yīng)納稅所得額為25萬(wàn)元,享受減免稅12500元,實(shí)際納稅50000元。在2014年預(yù)繳時(shí),實(shí)際利潤(rùn)額為20萬(wàn)元。則其預(yù)繳申報(bào)時(shí)：

　　在《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳申報(bào)表(A類)》第12行“減免所得稅額”欄填報(bào)金額10000元(200000×5%),本期應(yīng)繳稅款為40000元,實(shí)現(xiàn)預(yù)繳期稅收減免10000元。

　　有關(guān)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的具體事宜還可致電納稅服務(wù)熱線12366或向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。